会计凭证、会计账簿和账务处理程序_《初级会计实务》核心考点打卡

2022 年 初级会计考试将于 8 月 1 日开始。考试就在眼前。如果你想在考场获得更多的分数，参加考试你必须事先了解更多。小编为大家带来《初级会计实战》核心考场——会计凭证、会计账簿、会计处理程序，快来学习吧！

【本章知识点】《初级会计实务》第二章

会计凭证

(1)会计凭证的概念

会计凭证是指记录经济业务发生或完成情况的书面凭证，是登记账簿的依据，包括纸质会计凭证和电子会计凭证。

会计凭证按填写程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1.原始文件

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填写的用于记录或证明经济业务发生或完成的原始凭证。

(1) 原始文件的类型。

<中心>

【易错易混淆点分析1】火车票等员工差旅报销VS差旅费报销表

员工差旅报销等火车票	旅游申报
属于常见的国外原始凭证、普通凭证、一次性凭证。是企业员工从铁路部门等其他单位出差时只能使用一次的原始凭证。	公司自制的正本证书，仅供公司自用的专用证书和汇总证书

出差结束后，员工需要根据出差期间取得的交通费发票和住宿费发票填写差旅费报销单进行报销。任何不能证明经济业务已经完成的单证或单证，均不能作为原始凭证，不能作为记账依据。

例如：经济合同、物料申请、生产通知、银行余额调节表、银行对账单等。

【易错易混淆点分析2】累积凭证与汇总凭证

累积代金券	指在一定时间内多次记录同一类型经济业务且多次有效的原始凭证。 其特点是可以在一张凭证中连续登记，累计金额和余额随时结算，费用按费用限额控制。 /p>
摘要文档	是指一定时期内反映相同经济业务内容的多张原始凭证，原始凭证按一定标准综合填写。结合了相同的经济业务，简化了凭证的编制和记账，如出具凭证汇总表

【历年考核要点】

1、原始凭证的实际业务案例归属类别（国外原始凭证、自制原始凭证）

2、积累原始文件的实际业务案例的应用

(2)原证书的基本内容。

原始文档应具有以下基本元素（也称为原始文档元素）：

①证书名称；

②填写凭证的日期；

③填写代金券单位名称和填写人姓名；

④负责人签字或者盖章；

⑤接受证书单位的名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

2、会计凭证

会计凭证又称会计凭证，是指会计人员根据原凭证审核无误后，确认会计分录后填写的，按经济业务内容分类，用作记账凭证的会计凭证。账簿的分录。直接依据。

(1)会计凭证的种类。

会计凭证按其反映的经济业务内容划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

类别	含义	填充	目的
付款 证书	记录库存现金及银行存款托收业务的会计凭证	收款凭证按原凭证填写库存现金及银行存款托收业务	是登记存货现金日记账、银行存款日记账及相关分账、总账账簿的依据，也是出纳收款的依据

类别	含义	填充	目的
转移 证书	用于记录不涉及手头现金和银行存款的交易的会计凭证	转账凭证根据转账业务相关的原始凭证填写	是登记相关明细账和总账账簿的依据

【提示】对于涉及“库存现金”和“银行存款”的相互转账业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为避免重复记账，一般只使用付款凭证准备，而不是准备付款收据。

例如，银行里的现金

借：银行存款

贷方：手头现金

【历年考核要点】

三种会计凭证的实际案例应用。

(2)会计凭证的基本内容。

记账凭证必须具备以下基本内容： ①凭证填写日期； ②凭证号； ③经济业务概要；凭证人员、审计人员、簿记人员、会计机构负责人、会计监督人员签名或者盖章。

(2) 原始文件的准备和生成

1、原件填写要求

项目	内容 p>
原件填写 基本要求	①记录真相； ②内容完整； ③手续齐全； ④字迹清晰、规范； td>
原件填写 基本要求	注： ①不得使用非国务院公布的简体汉字。 ②大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字一一书写，不允许使用连字。 ③金额前应填写人民币符号“￥”（使用外币时填写相应符号），与阿拉伯数字之间不能有空格。 ④金额的金额应填写到角度和分。如无角无分，写“00”或符号“-”； -”。 ⑤大写金额用汉字写一二三四五禄七八九十十百千一万十亿元元角、分、零、整数等，用大写或行书书写。 ⑥如大写金额前未印“RMB”字样，应加“RMB”三个字，大写金额之间不留空格。 ⑦如果大写金额在元或角以下，则在其后写“整”或“正”字样；如果有股份，则不写“整”或“正”字。 ⑧原凭证金额有误的，由开证单位重新开具，原凭证上不予更正. 原凭证如有其他错误，由出具单位重新开具或更正，更正后加盖出具单位印章。 ⑨出具的电子凭证原件前任内部或从外部单位获得的必须附有符合电子签名法的电子签名

项目	详情
自制原件填写 基本要求	一次性代金券	应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次性完成
	累积代金券	每笔经济业务完成后，相关人员应重复填写同一张凭证
	摘要文档	由相关人员汇总一定时期内反映类似经济业务的原始凭证后填写

2、审查原始文件

评审内容主要包括：

(1)审核原始文件的真实性。国外电子形式的证书原件应附有符合《电子签名法》的电子签名（印章）；

（2）审查原始文件的合法性和合理性；

(3) 审查原始文件的完整性；

(4)检查原始文件的正确性。

检查原文档中记录的内容是否正确，包括：

①如果受理原件的单位名称正确；

②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字要填写，不能连续。小写金额前应标注“￥”字样，中间不得留空格。大写金额前加“RMB”，大写金额与小写金额一致；

③修正是否正确？原证书中记载的所有内容不得涂改、刮擦或挖掘。

【历年考核要点】

1、原始文件的基本填写要求和审核内容

2、原始凭证金额错误的处理方法

(3)会计凭证的编制与生成

1、填写会计凭证的7个基本要求

(1) 内容完整。

(2) 写得清楚、规范。

（3）原凭证必须附在其他会计凭证上，但原凭证不得附在错账的结清和更正上。

(4)会计凭证可以按每张原始凭证填写，也可以按多张同类型原始凭证填写，也可以按照原始凭证汇总表填写；但是，不同内容、不同类别的原始凭证不得在会计凭证上填写汇总。

(5) 连续编号。凭证应按照业务发生的先后顺序，按照会计凭证的不同类型，采用“字体编号法”进行编号，如编号。

如果一个经济业务需要填写两张以上（含两张）的会计凭证，可以使用“分数编号法”进行编号，如4 No. 4数字，转字符4 sign.为便于监管，反映支付业务的会计凭证不得由出纳编号。

[注意]

收款业务的会计凭证不得由出纳编号。

(6)会计凭证填写错误，应重新填写。

当发现已经登记的会计凭证在本年度内有错误时，可以用红色填写相同内容的会计凭证，然后用蓝色重新填写正确的会计凭证；

如果会计科目没有错误，但金额有误，也可以针对正确数和错误数的差额重新制作调整会计凭证。增加的金额用蓝色写，调整的金额用红色写；

p>

上一年度会计凭证如发现错误，以蓝色填报更正后的会计凭证。

（7）会计凭证填写后，如有空行，从金额栏最后一个金额下的空行到总金额上的空行进行核销。

2、填写会计凭证的特殊要求

(1)收款凭证，在左上角“借记账户”中填写“库存现金”或“银行存款”。

(2) 付款凭证，在左上角“贷记账户”中填写“库存现金”或“银行存款”。

(3)转账凭证中“总账”和“明细账”栏目应填写应借记入账的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”。

【历年考核要点】

1、会计凭证的基本内容

2、评估和会计凭证填写要求的文字表示

3、收据凭证的实际应用案例

3、会计凭证审核

评审内容主要包括：

（1）会计凭证是否以原始凭证为基础，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与会计凭证内容是否一致；

（2）会计凭证的项目是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、原始凭证附张数及相关人员签字盖章等；

（3）借记、贷记科目及会计凭证对应关系是否正确；

（4）会计凭证中记载的金额与原凭证中的相关金额是否一致，计算是否正确；

（5）会计凭证中的记录是否整洁，编号是否清晰，是否按规定更正等；

(6)收银员在办理收付业务后，是否在原始凭证上盖章“收款”或“已付款”。

(4)会计凭证的保管

保管会计凭证是指会计凭证入账后的整理、装订、归档、核对。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济数据。任何单位在办理完经济业务手续和记账后，必须按照规定的备案制度形成会计凭证，妥善保管，防止丢失，不得随意销毁，以备日后随时查阅。

会计账簿

(1)会计账簿概念

会计账簿，简称账簿，是指以经审计的会计凭证为基础，由一定格式的账页组成，全面、系统、连续地记录各种经济业务和会计事项的账簿。

1.会计账簿的基本内容

项目	内容 p>
cover	主要用于表示账簿名称，如总账、各种明细账、存货现金日记账、银行存款日记账等。
标题页	Mainly used to list the usage information of accounting books, such as account index, account book activation and management personnel list, etc.
Account page	is the main carrier used by the account book to record economic business, including account name, date column, voucher type and number column, summary column, amount column, as well as total pages and account division pages, etc. Basic Content

2、 Types of accounting books

(1) Classification by use.

Type name	Basic Concept p>	Examples p>
Schedule Book p>	Also known as the journal, it is an account book that is registered daily and transaction by transaction according to the order of economic business occurrence time	Inventory Cash Journal and Bank Deposit Journal

Type name	Basic Concept p>	适用举例
分类账簿	是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。 分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿	总分类账簿：应收账款总账 明细分类账簿：原材料明细账
备查账簿	又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿	租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿

(2)按账页格式分类。

种类名称	适用举例
三栏式账簿	日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
多栏式账簿	收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿	原材料、库存商品等明细账

(3)按外形特征分类。

种类名称	优点	缺点	适用举例
订本式账簿	能避免账页散失和防止抽换账页	不能准确为各账户预留账页	总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式账簿	记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账	如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页	明细分类账
卡片式账簿	一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片

(二)会计账簿的登记与生成

1.会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。

启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

2.会计账簿的格式与登记方法

(1)日记账的格式与登记方法。

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

账簿名称	登记方法	适用账簿类型
库存现金 日记账	①三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记 ②每日终了，结出收支合计和余额，与库存现金核对	主要为三栏式
银行存款 日记账	①银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 ②每日结出存款余额	可以采用三栏式，也可以采用多栏式

【历年考核要点】

库存现金日记账和银行存款日记账的登记方法。

(2)总分类账的格式与登记方法。

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。最常用的格式为三栏式。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。

经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭证逐笔登记。 经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

(3)明细分类账的格式与登记方法(略)。

(4)总分类账与明细分类账的平行登记。

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。

3.对账与结账

(1)对账。

对账，是对账簿记录所进行的核对。

对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

项目	具体内容
账证核对	是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符

(二)会计账簿的登记与生成

3.对账与结账

(1)对账。

项目	具体内容
账账 核对	①总分类账簿之间的核对	依据： 按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
	②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对	依据： 总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和
	③总分类账簿与序时账簿之间的核对	依据： 库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额 银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额
	④明细分类账簿之间的核对	核对方法： 一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收、发、结存汇总表报会计机构核对

项目	具体内容
账实核对	①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符 ②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符 ③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符 ④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符

【历年考核要点】

对账的分类及其应用。

(2)结账。

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。

结账的内容通常包括两个方面：

一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润;

二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

结账的要点主要有：

①对不需要按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

②库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

③对于需要结计本年累计发生额的明细账户，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

④年度终了结账时，有余额的账户，在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

(三)错账的更正

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

适用于两种情形：①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误;②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

更正方法：①记账后发现记账凭证科目错误的，如下图所示更正记账凭证，并据以分别用红字和蓝字登记入账。

②记账后发现记账凭证与账簿记录科目无误，金额多记的，如下图所示更正记账凭证，并据以用红字登记入账。

3.补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。

总结：

错账情形			更正方法
结账前，凭证正确，账簿错误			划线更正法
记账后，凭证错误导致账簿错误	会计科目错误		红字更正法
	金额错误	多记
		少记	补充登记法

错账更正与“医生瞧病” 1.错账更正就像医生给病人看病，如果只是皮外伤，即记账凭证无误，只是过账时发生错误，涂点药就可以了，这就是划线更正法。 2.如果伤筋动骨，即记账凭证上借贷科目写错了，那就要动手术了，比如换个心脏，先切除旧的再换一个新的，这就是红字更正法，当然，如果凭证上的金额多记了，也需要通过手术即红字更正法进行切割。 3.如果凭证上金额少记了，那吃点营养品补补身子就行了，这就是补充登记法。 资料来源：来源于网络

【历年考核要点】

三种更正方法的适用范围及实际案例应用。

(四)会计账簿的保管

会计账簿是各单位重要的经济资料，必须建立管理制度，妥善保管。

(1)各种账簿要分工明确，指定专人管理。

(2)会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出;对携带外出的账簿。一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。

(3)会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。

(4)年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。

旧账装订时应注意：活页账一般按账户分类装订成册，一个账户装订成一册或数册;某些账户账页较少，也可以合并装订成一册。装订时应检查账簿扉页的内容是否填写齐全。

装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。

旧账装订完毕，应当编制目录和编写移交清单，并按期移交档案部门保管。

(5)实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿，无须定期打印会计账簿;确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。

(6)各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。

保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。

会计账务处理程序概述、种类及应用

(一)会计账务处理程序的概念

会计账务处理程序，也称会计核算组织程序或者会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿、会计报表相结合的方式。

(二)会计账务处理程序的种类及应用

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

1.记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序，如下图所示。

【理解一下】特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

2.汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证账务处理程序，如下图所示。

【理解一下】特点：根据汇总记账凭证登记总分类账。

3.科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序，如下图所示。

4.三种账务处理程序的适用范围及优缺点

类别	记账凭证 账务处理程序	汇总记账凭证 账务处理程序	科目汇总表 账务处理程序
适用范围	规模较小，经济业务量较少的单位	规模较大，经济业务较多的单位	经济业务较多的单位
优点	简单明了，易于理解，总分类账可以反映经济业务的详细情况	减轻了登记总分类账的工作量	减轻了登记总分类账的工作量，并可以起到试算平衡的作用
缺点	登记总分类账的工作量较大	当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，不利于会计核算的日常分工	不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查

【历年考核要点】三类账务处理程序的主要区别。

注：以上学习内容选自新教材《初级会计实务基础课讲义”肖雷荣先生2022年

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