递延所得税资产的确认和计量_2022年中级会计实务必备知识点

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第十四章所得税-第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

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1.递延所得税资产的确认

2.递延所得税资产的计量

递延所得税资产的确认与计量

(1) 递延所得税资产的确认

1、一般原则

资产或负债的账面价值与其计税基础之间存在可抵扣暂时性差异的，在预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异时，应当与递延所得税资产以可获得的用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有限为限。

(1)递延所得税资产的确认应以未来可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间，企业不能产生足够的应纳税所得额来抵消可抵扣暂时性差异的影响，导致与递延所得税资产相关的经济利益无法实现，这部分递延收益不应确认税收资产；企业有明确证据表明在可抵扣暂时性差异转回时能够在未来期间产生足够的应纳税所得额，再使用可抵扣暂时性差异，应当以可能取得的应纳税所得额为限，相关递延税收资产得到确认。

考虑到在可抵扣暂时性差异转回期间可能取得应纳税所得额，因无法取得足够的应纳税所得额而导致不确认相关递延所得税资产的，应当将相关递延所得税资产在财务报表中列出。在注释中披露。

(2) 未弥补的损失和税法规定可以结转以后年度的税收抵免，作为可抵扣暂时性差异处理。在预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额且能够用于弥补可弥补亏损或抵扣税款时，在很可能取得的应纳税所得额范围内确认相应的递延所得税资产，确认应同时减少。当前所得税费用。

与未弥补亏损和税收抵免相关的递延所得税资产在与可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同的条件下确认。

(3)在企业合并中，合并中取得的各项可辨认资产和负债按照会计准则确定的入账价值与其计税基础形成可抵扣暂时性差异的，确认相应的递延.所得税资产，并调整应在合并中确认的商誉。

(4)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入所有者权益。

2、不确认递延所得税资产的特殊情况

在某些情况下，如果企业的一项交易或事项不属于企业合并，且该交易不影响会计利润或应纳税所得额，且该交易产生的资产和负债与初始确认金额不同的其计税基础，存在可抵扣暂时性差异，企业会计准则规定，交易或事项发生时，不确认相应的递延所得税资产。原因是如果确认递延所得税资产，需要调整资产和负债的入账价值。调整实际成本会违反会计中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性。在这种情况下，将无法确认。相应的递延所得税资产。

由于该交易不是企业合并，递延所得税资产不能对应商誉；由于该交易或事项既不产生会计利润，也不产生应纳税所得额，递延所得税资产不能与“所得税费用”科目对应，不影响留存收益，交易发生时产生暂时性差异的业务不涉及股本（或实收资本）、资本公积和其他综合收益，递延所得税资产不能与所有者权益相对应。如果确认递延所得税资产，为了平衡会计等式，只能增加负债或减少其他资产的价值。这种会计处理违反了历史成本计量属性，因此不确认递延所得税资产。

(2) 递延所得税资产的计量

1、适用税率的确定。确认递延所得税资产时，估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，并按照转回期间适用的所得税税率计算确定。无论相关可抵扣暂时性差异转回的期间，递延所得税资产均不折现。

2、递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业对递延所得税资产的账面价值进行复核。未来很可能无法取得足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异带来的利益时，减记递延所得税资产的账面价值。减记递延所得税资产的账面价值后，根据新的环境和情况判断未来期间能够产生足够的应纳税所得额，以利用可抵扣暂时性差异，使递延所得税所包含的经济利益资产可以变现。 ，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

注意：以上中级会计考试 >学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义

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