负债的计税基础_2022年中级会计实务必备知识点

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第 14 章所得税 - 第 1 节税基和暂时性差异

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1.预计负债

2.合同负债

3.应付工资

4.递延收入

5.其他负债

负债的计税依据

负债的计税基础是指负债的账面价值减去按照税法规定计算未来期间应纳税所得额时可以扣除的金额。

负债的确认和清偿一般不会影响企业未来期间的损益，也不会影响企业未来期间的应纳税所得额。因此，在计算未来期间的应纳税所得额时，税法规定的可抵扣金额为：0，计税基础为账面价值。比如企业的短期贷款、应付账款等。

但是，在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，从而影响不同时期的应纳税所得额，导致计税基础与账面价值存在差异。一些预计负债。

负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间按照税法规定可以在税前扣除的金额。

(1) 如果一项负债的确认或终止确认均不影响损益，则该负债的账面价值等于计税基础。如短期借款、应付账款等；

(2)在负债的会计确认过程中发生的费用，税法规定不能计入当期应纳税所得额，但税法允许在会计确认时计入应纳税所得额的终止确认，即在确认负债时增加了税收增加，但在确认减税时，从负债发生到终止的税收调整总额为0，因此存在从税法的角度看不承担责任，即责任的计税基数为0。如代扣产品质量保证费等；

(3)在负债的会计确认过程中发生了费用，但税法不能计入当期应纳税所得额，且税法不允许在确认时计入应纳税所得额的终止，即在确认负债时增加税收，但在终止确认时不能进行税收减免。从负债产生到终止，整体增税需要调整。因此，从税法的角度来看，存在负债，即负债的计税基础等于账面价值。如各种税款滞纳金确认的其他应付款。

(1) 预计负债

根据本书第10章的有关规定，对于不能作为一项单独履约义务的质量保证，企业应当按照本书第9章的有关规定，确认预计发生的支出售后服务作为当期销售费用，同时确认预计负债。如果税法要求，与产品销售相关的费用可在发生时扣除税款。期末因此类事项产生的预计负债的计税基础为账面价值与以后期间可在税前扣除的金额之间的差额。如果相关支出在实际发生时能够在税前全额扣除，则其计税基数为0。

因其他事项确认的预计负债，按照税法规定的征税原则确定。在某些情况下，如果某些事项确认的预计负债无论是否实际发生都不允许在税前扣除，即未来期间按照税法规定可以扣除的金额为0 ，则其账面价值与计税基础相同。

(2) 合同责任

1、合同负债计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0。

2、合同负债不计入当期应纳税所得额，计税基础等于账面价值。

(3) 应付职工薪酬

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务而付出的各种形式的报酬和其他相关费用，应当作为企业的成本和费用，在支付前确认为负债。税法基本允许对合理的职工薪酬进行税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值与计税基础相等。

(4) 递延收入

1、确认为递延收益的政府补助，按照税法规定为免税收入的，不构成收到当期应纳税所得额。它也不被视为应税收入，因此没有所得税影响。

2、确认为递延收益的政府补助，按照税法规定应作为当期收到的应纳税所得额缴纳企业所得税的，递延收益的计税基础为0。递延收益账面价值与其计税基础之间的可抵扣暂时性差异 0。期末递延收益账面价值为100万元的，计提可抵扣暂时性差异100万元。

(5) 其他负债

企业的其他负债项目，如企业应付的罚款、滞纳金等，在支付前按照会计准则的规定确认为费用，同时反映为负债。税法规定罚款和滞纳金不能在税前扣除，其计税基础是账面价值减去以后期间可在税前扣除的金额0后的差额，即计税基础等于账面价值。

注意：以上中级会计考试 >学习内容选自张志峰《中级会计实务》讲义

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