2022年注会会计重要知识点：负债的计税基础

踏坎坷成路，推倒障碍成浮桥，熬过黑暗就是黎明。 CPA 会计基础阶段的重要知识点正在更新中。坚持和积累是成功的关键。希望考生能够充分利用以下知识点，顺利完成考试准备工作！

推荐阅读：2022年CPA会计重要知识点全部整理完毕！

< /p>

[内容导航]

负债的税基

[章节]

第 19 章所得税 - 第 2 节资产和负债的税基

[知识]负债的税基

负债的计税依据

负债的计税基础是负债的账面价值减去在计算未来期间应纳税所得额时可扣除税法规定的金额。

对于预收的收入，产生的负债的计税基础是其账面价值减去未来期间的非应税收入金额。制定为：

负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以在税前扣除的金额（或未来期间的非应税收入金额）

负债的确认和清偿一般不会影响企业的损益，也不会影响企业的应纳税所得额。在计算未来期间的应纳税所得额时，税法规定的可抵扣金额为0，计税基础为账面价值。比如企业的短期贷款、应付账款等。

但在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，从而影响不同时期的应纳税所得额，导致计税基础与账面价值存在差异。预计负债。

负债的税基=账面价值-未来期间可扣除金额根据税法

提示：

(1) 如果一项负债的确认或终止确认均不影响损益，则该负债的账面价值等于计税基础。如短期借款、应付账款等；

(2)在负债的会计确认过程中发生的费用，税法不能计入当期应纳税所得额，但税法允许其计入应纳税所得额的终止确认时间，即在确认负债时增加了税收增加，但终止确认减税时，从负债发生到终止时的税收调整总额为0，因此存在从税法的角度看不承担责任，即责任的计税基数为0。如代扣产品质量保证费等；

(3)在负债的会计确认过程中发生了费用，但税法不能计入当期应纳税所得额，且税法不允许在确认时计入应纳税所得额的终止，即在确认负债时增加税收，但在终止确认时不能进行税收减免。从负债产生到终止，整体增税需要调整。因此，从税法的角度来看，存在负债，即负债的计税基础等于账面价值。如各种税款滞纳金确认的其他应付款。

（1）企业因销售商品和提供售后服务等原因确认的预计负债

根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业为提供售后服务而发生的费用，在符合相关确认条件的情况下，确认为费用于当期销售期间，同时确认预计负债。但是，税法规定，与产品销售相关的费用可以在实际发生时扣除。由于期末因此类事项而产生的预计负债的计税基础为账面价值与未来期间可在税前扣除的金额之间的差额，其计税基础为0。

因其他事项确认的预计负债，按照税法规定的征税原则确定。在某些情况下，如果税法规定因某些事项而确认的预计负债，无论是否实际发生，都不允许在税前扣除，即未来按照税法规定可以扣除的金额期为 0，其账面价值等于计算值。税基是一样的。

(2) 合同负债

1、合同负债计入当期应纳税所得额（如房地产开发公司），税基为0。

2、合同负债不计入当期应纳税所得额，计税基础等于账面价值。

(3) 应付工资

会计准则规定，企业为获得职工提供的服务而付出的各种形式的报酬和其他相关费用，在支付前应视为企业的成本，确认为负债。税法基本允许对合理的职工薪酬进行税前扣除，但税法规定税前扣除标准的，按照会计准则计入成本费用的金额超过规定标准的，应当进行税前调整制成。因为超出的部分在本期和以后各期都不允许在税前扣除，即差额不会对以后各期的计税产生影响，应付职工薪酬的账面价值等于税基。

提示：

以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬未来可在税前扣除实际支付，其计税基础为0。

(4) 递延收入

1、确认为递延收益的政府补助，按照税法规定为免税收入的，不构成收到当期应纳税所得额，在以后会计期间确认时作为收入，它也不是应税收入，因此，不具有递延所得税效果。

2、确认为递延收益的政府补助，如果按照税法规定应作为当期收到的应纳税所得额计算缴纳企业所得税的，则递延收益的计税基础为0。资产负债表日，递延收益账面价值与其计税基础的可抵扣暂时性差异为0。期末递延收益账面价值为100万元的，存在可抵扣暂时性差异差100万元。

(5) 其他负债

企业应付的罚款、滞纳金等其他负债，在支付前按照会计规定确认为费用，同时反映为负债。税法规定行政罚款和滞纳金是不能抵扣的，其计税基础是账面价值减去以后期间可以在税前扣除的金额后的差额，即基数等于账面价值。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

快来试试《光一》的精彩内容，点击尝试更多内容>>>

     

1

1647855223950074389_00

1647855223950074389_00

试试看

试试看

滑动图片试用内容

●●●●●●●

2022 年研讨会考试基础阶段准备材料建议

all Year学习计划	2022年度学习计划笔记！基础考试准备进行中
教科书更改解读	先生。张志峰：解读会计教材变化及2022年备考建议
23年新课程计划	2023 年初开学！买2023 Note听无忧课送22年课程！
Easy Pass® 试用版	2022转会“轻松穿越®”系列书籍来袭！

2022 年 Student Exam 将于 8 月 26 日至 28 日举行，这会有点令人失望。 ，梅花怎能香。敢于挑战，你会发现不一样的自己。坚持不懈，成功近在咫尺！

（本文为东澳会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）