2022年注会会计重要知识点：其他权益工具——主要账务处理

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主要会计流程

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第 16 章所有者权益 - 第 2 节其他权益工具

【知识点】主要记账流程

主要会计

（1）发行人的会计处理

1.发行人发行的金融工具分类为债务工具，以摊余成本计量，与发行一般公司债券的会计处理相同。

2.发行人发行的金融工具归类为权益工具

借：银行存款

贷：其他权益工具-优先股、永续债等

存在期间的分红：

借：利润分配——优先股应付股息、永续债应付利息等

贷款：应付股息 - 优先股股息、永续债利息等。

3.发行人发行的金融工具为复合金融工具，会计核算与发行可转换公司债券相同。

4.已发行金融工具本身为衍生金融负债或衍生金融资产或嵌入衍生金融负债或衍生金融资产的，按照相关金融工具确认和计量准则进行确认。衍生品条款得到处理。

5.权益工具和金融负债的重分类

（1）权益工具重分类为金融负债

借：其他权益工具-优先股、永续债等（账面价值）

贷方：应付债券 - 优先股、永续债券等（面值）

——优先股、永续债等（调息）

（重分类日应付债券的公允价值与面值的差额）（或借方）

资本公积-资本溢价（或权益溢价）（重分类日应付债券的公允价值与权益工具账面价值的差额）（或借方)

提示：

资本公积不足冲减的，盈余公积和未分配利润依次冲减。

(2)金融负债重分类为权益工具

借：应付债券-优先股、永续债等（面值）

——优先股、永续债等（调息）

（利息调整余额）（或贷方）

贷：其他权益工具-优先股、永续债等（金融负债账面价值）

提示：

所有者权益的确认和计量依赖于资产和负债的确认和计量。权益工具在重新分类时以负债的账面价值计量。

6.发行人按照合同约定赎回已发行的除归类为权益工具的普通股以外的金融工具

①回购

借用：库存股-其他权益工具

贷方：银行存款

②注销（账面价值）

借用：其他权益工具

贷：库存股-其他权益工具

资本公积-资本溢价（或股权溢价，或借方）

提示：

资本公积不足冲减的，盈余公积和未分配利润依次冲减。

发行人按合同约定赎回已发行的金融负债分类为金融负债的金融工具，并根据该工具的账面价值借记“应付债券”等科目赎回日，根据赎回价格，贷记“银行存款”等科目，根据差额，借记或贷记“财务费用”科目。

7.发行人根据合同条款将已发行的普通股以外的金融工具转换为普通股

借：应付债券（账面价值）

其他权益工具（账面价值）

贷方：实收资本（或股权，面值）

资本公积-资本溢价（或股权溢价，差额）

银行存款（不足1股，差额以现金支付）

（2）投资者的会计处理

投资者因持有发行人发行的金融工具而对发行人具有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则》 2-长期股权投资”和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资者需要编制合并财务报表的，应当按照《企业会计准则》第20号的规定编制合并财务报表。 《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义