2022年注会会计重要知识点：使用权资产的后续计量

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承租人应参照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关折旧规定，使用权资产自租赁期开始日起计提折旧。 使用权资产通常应从租赁期当月开始计提折旧。如果当月确实难以折旧，为方便实际操作，企业也可以选择从租赁期的次月开始折旧。使用权资产适用相同的折旧政策。计提的折旧金额，按照使用权资产的用途计入相关资产成本或当期损益。

在确定使用权资产的折旧方法时，承租人应根据与使用权资产相关的经济利益的预期消耗模式作出决定。通常，承租人按直线法对使用权资产进行折旧。其他折旧方法能够更好地反映使用权资产相关经济利益的预期消耗方式的，应当采用其他折旧方法。

承租人在确定使用权资产的折旧年限时应遵循以下原则：如果承租人能够合理确定在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，计提折旧在租赁资产的剩余使用寿命内计提；合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产剩余可使用年限两者中较短者计提折旧。使用权资产剩余使用寿命短于前两项的，在使用权资产剩余使用寿命内计提折旧。

提示：

折旧期的选择：

租赁期届满取得资产所有权的，在剩余使用寿命内计提折旧；否则，按照租赁资产的剩余使用寿命与租赁期和使用权资产的剩余使用寿命孰低计提折旧。

3、使用权资产减值

在租赁开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定使用权资产是否发生减值，并对已识别出的减值进行会计处理损失。

(1) 使用权资产减值

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备（根据减值金额）

(2)使用权资产减值准备一经计提，不可转回。

（3）承租人按照使用权资产的账面价值扣除减值损失后的账面价值进行后续折旧。

4、承租人发生的租赁资产改良费用及其预计修复费用的会计处理

承租人为拆除、搬迁租赁资产，恢复租赁资产所在地，或将租赁资产恢复到租赁条款规定的状态预计将发生的费用，分别为为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号》。 - 存货”，否则为使用权资产的初始计量成本，承租人应按照《企业会计准则第13号——或有事项》确认和计量。

承租人发生的租赁资产改良费用不属于使用权资产，应计入“长期待摊费用”项目。因生产存货而发生的租赁资产改良预计修复费用，适用《企业会计准则第1号——存货》，按照《企业会计准则第1号-存货》的规定确认和确认。企业第 13 号——意外事件”计量。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义

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