2022年注会会计重要知识点：持有待售类别的计量

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持有待售类别的测量

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第十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营——第一节持有待售的非流动资产和处置组

【知识点】待售品类测量

待售类别的测量

非流动资产或处置组计量图如下：

(1) 分类为持有待售前的测量

企业在首次将非流动资产或处置组划分为持有待售之前，应当按照相关会计准则的规定计量该非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值.

(2) 分类为持有待售时的计量

1、将原非流动资产或处置组划分为持有待售

企业对持有待售的非流动资产或处置组进行初始计量时，如果其账面价值高于公允价值减去销售费用后的净额，则账面价值减记至公允价值扣除销售费用后的净额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时对持有待售的资产计提减值准备。

销售费用是企业发生的可直接归属于出售资产或处置组的增量费用。销售费用直接归属于销售，是企业进行销售所必需的。企业不出售资产或处置组的，不产生费用。

销售费用包括销售产生的具体法律服务、评估咨询等中介费用，以及相关的消费税、城市维护建设税、土地增值税和印花税等，但不包括财务费用和所得税费用。

在某些情况下，公允价值减去处置费用后的净额可能为负数，持有待售的非流动资产或处置组中的资产的账面价值应减记至零。是否需要确认相关预计负债，按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行会计处理。

（1）将各项资产的账面价值转为持有待售资产（以固定资产为例）

借：持有待售资产

累计折旧

固定资产减值准备

信贷：固定资产

（2）将负债的账面价值转入持有待售的负债（以应付账款为例）

借：应付账款

贷方：待售债务

(3)将账面价值与公允价值扣除销售成本后的净额进行比较

①如果其账面价值小于其公允价值减去销售费用，公司无需调整账面价值。

②如果账面价值大于其公允价值减去销售成本。

借：资产减值损失

贷款：持有待售资产的减值准备

2、对于在购买日归类为持有待售的非流动资产或处置组

对于购买日被划分为持有待售的非流动资产或处置组，企业在购买日不划分为持有待售的，将初始计量金额与公允价值减去销售额进行比较初始计量扣除费用后的净额，以较低者为准。

3、企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售

非同一控制下企业合并中新取得的非流动资产或处置组被划分为持有待售的，以公允价值减去销售成本后的净额计量>。

同一控制下企业合并中的非流动资产或处置组被划分为持有待售的，以被合并方的账面价值与扣除后的净额孰低计量以被合并方在合并日的账面价值为基础的销售成本。除企业合并取得的非流动资产或处置组外，以公允价值扣除销售费用后的净额作为非流动资产或处置组的初始计量金额的差额，计入非流动资产或处置组的初始计量。当期损益。

提示：

对于非同一控制下的企业合并，其账面价值为购买时的公允价值，公允价值减去销售费用后的净额必须小于账面价值，故应为按公允价值减去销售费用后的净额计量。

(3) 分类为持有待售后的计量

1、持有待售的非流动资产的后续计量

在资产负债表日对持有待售的非流动资产进行重新计量时，如果账面价值高于公允价值减去销售费用后的净额，则将账面价值减记至公允价值减去销售费用后减记的净额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时对持有待售的资产计提减值准备。

如果在后续资产负债表日持有待售的非流动资产扣除销售费用后的净额增加，原减记的金额在归类为持有待售后恢复确认。减值损失予以转回，转回金额计入当期损益。

在划分为持有待售之前确认的资产减值损失不予转回。

持有待售的非流动资产不应折旧或摊销。

2、持有待售处置组的后续计量

企业在资产负债表日对持有待售的处置组进行重新计量时，首先按照相关会计准则计量处置组中的流动资产，非流动资产的账面价值受其他准则计量规定约束的负债。

企业经上述计量后，将持有待售处置组的整体账面价值与公允价值减去销售费用后的净额进行比较。账面价值高于其公允价值减去销售费用后的净额的，将账面价值减记至公允价值减去销售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，对持有待售资产计提减值准备。

对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额，处置组包含商誉的，先扣除该商誉的账面价值，再根据本期各项不合规措施处置组适用于本章的计量规定。流动资产账面​​价值的比例，按其账面价值的比例扣除。

持有待售处置组在下一个资产负债表日扣除销售成本后的净额增加的，原减记的金额予以恢复，分类为持有待售后适用本准则。对计量指定的非流动资产确认的资产减值损失金额予以转回，转回的金额计入当期损益。

提示 1：

已核销商誉的账面价值，以及在符合本准则计量要求的非流动资产分类为持有待售之前确认的资产减值损失，不予转回。

提示 2：

持有待售的处置组中的非流动资产不计提折旧或摊销，继续确认持有待售的处置组中负债的利息和其他费用。

(4) 不再归类为持有待售的测量值

当一项非流动资产或处置组不再满足持有待售类别的分类条件，不再划分为持有待售，或该非流动资产从持有中转出时——待售处置组，按照以下两者孰低计量： （1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照本应确认的折旧、摊销或减值调整假设其未被划分为持有待售类别 (2) 可收回金额。

(5) 终止确认

企业终止确认持有待售的非流动资产或处置组，将未确认的利得或损失计入当期损益。

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义