2022年注会审计重要知识点：评价审计过程中识别出的错报

审计是Notes专业阶段考试中的一道难点。知识点多，综合性强，实践联系紧密。小编为大家整理了2022审计大会的重要知识点，帮助大家轻松学习审计。一起来看看吧。

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对审计期间发现的错报的评估

[章节]

第 18 章完成审计工作 - 第 1 节完成审计工作概述

[知识点]评估审计过程中发现的错报

评估审计期间发现的错误陈述

要点：

在评估审计期间发现的错报时，注册会计师的目标是：

(1) 评估已识别的错报对审计的影响；

(2) 评估未更正错报对财务报表的影响。

评估审计期间发现的错报，包括：

(1) 累计识别误报

(2) 在审计过程中考虑已识别的错报

(3) 误报的沟通与纠正

(4) 评估未更正错报的影响

(1) 累计识别误报

应该积累

审计师应累积在审计过程中发现的错报，除非错报明显是轻微的。

关键点：

(1) 重大轻微错报是指低于重大轻微错报门槛的错报。

(2) 未更正错报是指注册会计师在审计过程中积累而被审计单位未更正的错报。

(ii) 在审计过程中考虑已识别的错报

1.是否需要修改审核计划

如果发生以下情况之一，注册会计师应确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：

(1) 已识别错报的性质和错报发生的情况表明可能存在其他错报，并且其他可能的错报可能与审计期间累积的错报相加很重要；

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(2)审计过程中累计错报的总数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和实施审计工作的重要性》确定的重要性。

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2、确认管理层已更正已识别的错报

如果管理层应注册会计师的要求审查了某些类型的交易、账户余额或披露并更正了已识别的错报，注册会计师应执行额外的审计程序以确定错报是否持续存在。

(3) 误报的沟通与纠正

1.应该沟通

除非法律或法规禁止，否则注册会计师应及时将审计期间累积的所有错报传达给适当的管理层。审计师还应要求管理层更正这些错报。

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2、限制交流

(1) 法律法规可能会限制注册会计师与被审计单位的管理层或其他人员就某些错报进行沟通。

例如，如果与管理层的沟通可能不利于适当机构对被审核方已经发生或涉嫌存在的违反法律法规的行为进行调查，则法律法规可能会明确禁止沟通。

(2) 在某些情况下，注册会计师的保密义务和沟通义务之间的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可能会考虑寻求法律意见。

3.管理层纠正所有错误陈述

管理层纠正了所有错报（包括注册会计师报告的错报），并能够保持会计账簿和记录的准确性，并减少与当期相关的、不重要的和未更正的错报的累积影响财务报表重大错报的风险在未来的时期。

4.管理层拒绝纠正错误陈述

(1) 如果管理层拒绝更正沟通中的部分或全部错报，注册会计师应了解管理层未能更正错报的原因，并在评估财务报表整体是否不存在错报时考虑该原因重大错报。

(2) 注册会计师对管理层未更正错报原因的理解可能会影响其对被审计单位会计实务质量的考虑。

(4) 评估未更正错报的影响

1.重新评估重要性

(1) 必要性。

在评估未更正错报的影响之前，审计师可能有必要根据实际财务结果修改重要性。

(2) 修改原因。

在制定整体审计策略时，注册会计师对重要性的确定通常基于对实体财务结果的估计，此时注册会计师可能还不知道实际财务结果。

(3) 需要确定较低的重要性级别。

如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）的重新评估导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性以及进一步审计程序的性质、时间和范围适当的审计证据作为发表审计意见的基础。

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2、确定未更正的错报是否单独或总体重大 在确定注册会计师是否应考虑：

(1) 错报的数量和性质，以及错报发生的具体情况，涉及特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体。

①考虑单独或连同其他未更正错报的未更正错报金额是否超过财务报表整体的重要性，即数量因素。

②考虑错报的性质和错报发生的具体情况，即定性因素。

③考虑与金额相关的每一项错报。

审计师需要考虑与金额相关的每项错报，以评估其对相关交易类别、账户余额或披露的影响，包括评估错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露水平重要性（如果适用）。

④错报不太可能被其他错报抵消。

如果审计师认为某项错报具有重大意义，则该错报不太可能被其他错报抵消。

例如，如果收入出现重大多报，审计师会认为整个财务报表存在重大错报，即使该错报对收益的影响可能被审计师多报费用完全抵消。相同数量。

⑤对于同一账户余额或同一交易类别内的错报，此类抵销可能是适当的。

这种抵消可能适用于同一账户余额或同一类交易中的错报。但是，在断定抵消非重大错报是适当的之前，需要考虑可能存在其他未发现错报的风险。

⑥ 要确定分类错报是否重大，需要进行定性评估。

例如，错误分类对负债或其他合同条款的影响、对个别财务报表项目或小计的影响，以及对关键比率的影响。即使分类错报超过了用于评估其他错报的重要性水平，注册会计师仍可能认为该分类错报对财务报表整体没有重大影响。

例如，如果资产负债表项目之间的错报金额相对于受影响的资产负债表项目的金额较小，并且对损益表或所有关键比率和披露没有影响，审计师可能会认为这种错误分类不对财务报表整体产生重大影响。

⑦单独考虑或与审计过程中积累的其他错报一并考虑。

在某些情况下，即使某些错报不如财务报表整体重要，但由于某些情况，在综合考虑时，注册会计师也可能将这些错报评估为重大错报。

例如，虽然错报的金额低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的损益具有决定性影响，注册会计师应当考虑该错报是重大错报。

以下情况也可能影响注册会计师对错报的评估：

①错报影响合规性的程度。

②错报影响遵守债务合同或其他合同条款的程度。

③该错报与会计政策选择或应用错误有关。这些会计政策的错误选择或应用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对以后期间财务报表产生重大影响。

④错报隐瞒收益或其他趋势变化的程度（尤其是在考虑宏观经济背景和行业状况时），或用于评估被审计单位财务状况、经营成果或现金流量程度的相对比率的影响。

⑤错报对财务报表中分部信息的影响程度。例如，错报对被审计单位的经营或盈利能力产生重大影响的分部或其他组成部分的重要程度。

⑥错报对管理层薪酬增加的影响程度。例如，管理层通过满足奖金或其他奖励方面的要求来增加薪酬。

⑦ 与注册会计师对以前向财务报表使用者传达的信息（例如利润预测）的了解有关的错报是重大的。

⑧错报与涉及特定机构或个人的项目的相关程度。例如，与被审计实体进行交易的外部机构或个人是否隶属于管理层成员。

⑨错报涉及遗漏某些信息。虽然适用的财务报告编制基础没有明确规定该等信息，但注册会计师基于职业判断认为该等信息有助于财务报表使用者了解被审计单位的财务状况。 ，经营业绩或现金流很重要。

⑩ 错报对与经审计的财务报表一起披露并合理预期可能的其他信息（如管理层讨论与分析或经营与财务回顾中包含的信息）影响的程度由财务报表使用者编制。

(2) 与前期相关的未更正错报对相关交易类别、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

与前期相关的非重大未更正错报的累积影响可能对本期的财务报表产生重大影响。审计师有几种可接受的方法来评估这些未更正错报对当期财务报表的影响。在不同时期使用相同的评价方法可以保持一致性。

3.与负责治理的人员沟通以纠正错误陈述

除非法律或法规禁止，否则审计师应与治理层沟通未更正的错报尚未更正，以及这些错报单独或总体可能如何影响审计意见。

(1) 逐项识别重大未更正错报。

在沟通时，审计师应逐项列出重大未更正的错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正的错报。

(2) 不是单项未更正错报的逐案沟通。

如果存在大量单项不重大的未更正错报，注册会计师可能会传达未更正错报数量和总金额的影响，而不是传达个别未更正错报的详细信息。 - 案例基础。

(3) 应将与前期有关的未更正错报告知治理层。

审计师应与治理层沟通与前期相关的未更正错报对相关交易类别、账户余额或披露以及整个财务报表的影响。

(5) 书面陈述

书面陈述的核心是关于未更正的错误陈述的陈述。

(1) 必要性。

审计师应要求管理层和（如适用）治理层提供书面声明，无论他们是否认为未更正的错报（单独或汇总）对财务报表整体的影响并不重大。

(2) 项目概述。

应在书面陈述中包含或附加未更正的错报摘要。

(3) 应要求管理层和治理层（如适用）提供未更正错报的书面声明。

由于财务报表的编制要求管理层和治理层（如适用）调整财务报表以更正重大错报，因此审计师应要求提供一份未更正错报的书面声明。

(4) 某些未更正的错报是错报。

在某些情况下，管理层和治理层（如适用）可能不会将审计师做出的某些未更正错报视为错报。为此，他们可能会在书面声明中添加以下声明：“出于[描述原因]，我们不同意该事项和该事项构成错误陈述。”然而，即使在获得该声明后，注册会计师仍需要对未更正错报的影响作出结论。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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（本文为东澳会计在线原创文章< strong style="text-align: right; font-family: sans-serif;">，仅供学生学习使用，禁止任何形式的转载）