2022年注会审计重要知识点：银行存款的审计目标与实质性程序

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银行存款的审计目标和实质性程序

[章节]

第十二章货币资金审计——第四节货币资金实质性程序

【知识点】银行存款审计目标及实质性程序

银行存款的审计目标和实质性程序

银行存款的实质性程序

审核单位：A公司 项目：货币资金（银行存款） 准备：A 日期：2022/01/05

索引：ZA 财务报表截止日期 /持续时间：2021/12/31 审核：B 日期：2022/02/10

(1) 审计目标与决定的对应关系

审核目标	财务报表已获认可
	存在	完整性	权利和义务	准确性、估值和分配	分类 p>	演示文稿
A．资产负债表中记录的货币资金存在	√
B．记录应记录的货币资金，并包括应包含在财务报表中的所有相关披露		√
C．记录的货币资金由A公司拥有或控制			√
D．货币资金以适当的数量计入财务报表，与其相关的估值调整得到适当记录，相关披露得到适当计量和描述				√
E．货币资金记录在适当的帐户中					√
F．货币资金已按照企业会计准则在财务报表中正确列报和披露						√

(2) 审计目标与审计程序的对应关系

审核目标	替代审计程序
D	AD/BD	实施实质性分析程序。对累计银行存款余额计算应收利息收入，分析比较应收利息收入与被审计单位银行存款实际利息收入的差异是否适当，评价利息收入的合理性，检查是否有高息资金借贷，并确认银行存款余额是否合适。现有，利息收入是否已足额入账
AC	查看银行账户余额 < /td>
AD/BD	取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
AC	函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函
C	检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位调整
CF	关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被审计单位作必要的调整和披露
F	对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响
AD/BD	（1）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容 （2）检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录
A/B	检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整
F	检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报

（三）检查银行账户完整性

（1）注册会计师在企业人员陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程、并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

（2）结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否均包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

（四）检查银行存款账户发生额

1.核对账户

（1）选择基本户；

（2）余额较大的银行账户；

（3）发生额较大且收付频繁的银行账户；

（4）发生额较大但余额较小、零余额或当期注销的银行账户；

（5）募集资金账户等。

2.对发生额实施程序

（1）结合银行账户性质，分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

（2）利用数据分析等技术，对比银行对账单上的收付款流水与被审计单位银行存款日记账的收付款信息是否一致，对银行对账单及银行存款日记账记录进行双向核对。

（3）浏览资产负债表日前后的银行对账单和银行存款账簿记录，关注是否存在大额、异常资金变动以及大量大额红字冲销或调整记录，如存在，需要实施进一步的审计程序。

3.对同一银行账户实施程序

（1）选定同一期间（月度、年度）的银行存款日记账、银行对账单的发生额合计数（借方及贷方）进行总体核对。

（2）对银行对账单及银行存款日记账记录进行双向核对，即在选定的账户和期间，从银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单，以及自银行对账单中进一步选取样本，与银行存款日记账记录进行核对。在运用数据分析技术时，可选择全部项目进行核对。核对内容包括日期、金额、借贷方向、收付款单位、摘要等。

4.对相同金额等大额异常货币资金实施程序

对相同金额的一收一付、相同金额的多次转入转出等大额异常货币资金发生额，检查银行存款日记账和相应交易及资金划转的文件资料，关注相关交易及相应资金流转安排是否具有合理的商业理由。

（五）取得并检查银行对账单

（1）取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，注册会计师应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。此外，注册会计师还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性。

（2）将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。

（3）将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。

（六）取得并检查银行存款余额调节表

1.检查调节表中的加计数

检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

2.检查调节事项

（1）对于企付银未付款项，检查付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；

（2）在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对；

（3）对于企收银未收款项，检查收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后银行对账单上得以反映；

（4）对于银收企未收、银付企未付款项，检查收、付款项的内容及金额，确定是否为截止错报；

（5）如果企业的银行存款余额调节表存在大额或长期未达账项，注册会计师应追查原因并检查相应的支持文件，判断是否为错报事项，确定是否需要提请被审计单位进行调整。

3.关注长期未达账项

查看是否存在挪用资金等事项。

4.特别关注异常支付

特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。

注：本文知识点整理自东澳刘胜妮老师—— 22年基础精讲课讲义

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