2022年注会会计重要知识点：金融资产的分类

企业判断以“贷款基准利率”计息的金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征的，企业应当按照人民银行的决定我国改革完善贷款市场报价利率（LPR）形成机制，将金融资产利息的确定依据调整为“贷款市场报价利率”，除非有其他因素导致不满足本金加利息的合同现金流特征，由“贷款报价利率”调整为“贷款市场报价利率”。 “利率”本身不会导致标的金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。 例如，利率为“报价贷款市场利率 + 200 个基点”的贷款将符合本金加利息的合同现金流特征。但是，“高于贷款市场报价利率20%”的贷款不符合本金加利息的合同现金流特征。

(3)金融资产的具体分类

1、金融资产同时满足下列条件的，应归类为以摊余成本计量的金融资产：

(1)企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

(2)金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅是根据未偿付本金的金额支付本金和利息。

例如，在从银行向企业客户提供固定利率贷款的情况下，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流通常可能符合贷款条件仅用于本金和未偿付的利息需要根据本金金额支付。 如果银行管理贷款的业务模式是收取合同现金流量，则应将贷款归类为以摊余成本计量的金融资产。

又如普通债券的合同现金流量是指到期收回本金并在合同期内按约定利率按时收取固定或浮动利息的权利。 在没有其他特殊安排的情况下，普通债券一般可以满足本金加利息的合同现金流特征。如果公司管理债券的商业模式是收取合同现金流量，则债券可以归类为以超额成本计量的金融资产。

又如企业由正常业务交易形成的具有一定信用期的应收账款，如果企业拟按照应收账款的合同现金流量收取现金，不打算提前处置应收账款，应收账款可分类为以摊余成本计量的金融资产。

企业一般应设置“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目作为以摊余成本计量的金融资产进行会计核算和分类。

2、金融资产同时满足下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

(1) 企业管理金融资产的业务模式旨在收取合同现金流量和出售金融资产。

(2)金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅是根据未偿付本金的金额支付本金和利息。

例如，A公司通常会在销售中给客户一个信用期一定时间段。为盘活存量资产，提高资金使用效率，A公司与银行签订了应收账款无追索权保理协议，银行一次性向A公司授信10亿元. 将应收账款卖给银行。 历史上，A公司经常向银行出售应收账款，且销售额较大，上述销售额均符合终止确认的条件。

在本例中，应收账款业务模式满足“既能收取合同现金流量又能出售金融资产”，应收账款满足本金合同现金流量特征利息加利息应归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

提示：

满足流动性需求，出售在建工程债券投资等，属于“既收合同现金流又出售”的业务模式。

企业应设立“其他债权投资”科目，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3、根据上述1、2划分为以摊余成本计量的金融资产以外的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

例如，企业常见的以下投资产品通常应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：股票、基金、可转换债券。

此外，在初始确认时，如果会计错配能够消除或显着减少，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。任命一经确定，不得撤销。

提示：

根据管理金融资产的业务模式，应收账款可归类为任何类型的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产”，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也计入本项目。

（四）金融资产分类的特别规定

1、非交易性权益工具投资

权益工具投资一般不符合应收本金加利息的合同现金流量，应分类为以公允价值计量的金融资产，其变动计入当期损益。但在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。指定一经作出，不得撤销。企业投资其他上市公司的股票或非上市公司的股票时，可能会出现这种情况。

提示：

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