2022年注会会计重要知识点：股份支付的处理

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股份支付的处理

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第十章股份支付-第2节股份支付的确认与计量

【知识点】股份支付处理

股份支付的处理

(I) 资助日

除可立即行使的股份支付外，在授予日不进行会计处理。

（2）等待期内的每个资产负债表日

在等待期内的每个资产负债表日，企业应将职工或其他方提供的服务计入成本和费用，同时确认所有者权益或负债。

1、涉及职工的以权益结算的股份支付，在授予日以权益工具的公允价值计入成本和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

借款：管理费等

贷：资本公积-其他资本公积

提示：

管理费用金额=期末累计金额-期初累计金额

2、对于涉及职工的以现金结算的股份支付，在每个资产负债表日按照权益工具的公允价值重新计量确定应付的成本和职工薪酬。

借款：管理费等

贷方：应付员工工资

(3) 行权日后

1、以权益结算的股份支付，在等待日后不再调整确认的成本和所有者权益总额。

2、对于以现金结算的股份支付，本公司在等待日后不再确认成本和费用，负债（应付职工薪酬）的公允价值变动计入当期损益（变动损益）公允价值）。

借：公允价值变动损益

贷方：应付员工工资

或者做相反的会计分录。

提示：

“管理费用”或“公允价值变动损益”=期末累计“应付职工薪酬”+当期职工行使期权减去“应付职工薪酬”金额- 期初累计的“应付职工薪酬”

(4) 股票回购用于员工期权激励

1、股份回购

借：库存股

贷方：银行存款（实际支付）

提示：

“库存股”是所有者权益，而不是资产。

2、确认费用

借款：管理费等

贷：资本公积-其他资本公积

3、员工行使权利

借：银行存款（公司收到的股票价格）

资本公积-其他资本公积（等待期内累计确认的资本公积金额）

贷方：库存股（交付给员工的库存股成本）

资本公积-股本溢价（差额）

（五）限制性股票的会计处理

实践中，在上市公司实施的限制性股票股权激励安排中，通过非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股份。公司股票有锁定期和解锁期。在锁定和解锁期间，不得上市流通和转让。满足解锁条件，即可解锁；如果全部或部分股份未解锁而失效或作废，上市公司通常会立即按照事先约定的价格回购。

1、授予日的会计处理

(1) 收到订阅款

借：银行存款（公司已按规定办理了限制性股票增资手续）

信用：股票

资本公积-股本溢价

(2) 回购义务负债的确认

借：库存股（根据发行限制性股票数量和相应的回购价格计算的金额）

贷款：其他应付账款 - 限制性股票回购义务

提示：

从金融工具的角度看，企业发行的限制性股票存在回购义务，应确认金融负债（其他应付款）。

2、等待期的会计处理

(1) 股份支付相关的会计处理

按照以权益结算的股份支付确认计量原则。

提示：

①在等待期内的每个资产负债表日，如后续信息显示可解锁的限制性股票数量与前期估计不同的，应调整调整为实际可解锁的限制性股票数量解锁日期；

②如果限制性股票分批解锁，实际上相当于授予了多个子计划，与股份支付相关的成本应在相应的等待期内按照解锁数量的最佳估计确定每个子计划。 .

（2）现金股利分配的会计处理

可撤销现金股利与不可撤销现金股利的限制性股票在会计处理上有相似之处：一是均要求对未来解锁条件的满足作出合理估计，该估计与上述股份支付会计处理一致。 .等待期内每个资产负债表日可行权权益工具数量的估计应保持一致。二是预期分配给未来可解锁的限制性股票持有人的现金股利，视为对股东的利润分配。

现金股利可撤销与现金股利不可撤销限制性股票的区别主要在于：在不满足解锁条件的情况下，回购的限制性股票持有人在回购期限内是否有权享受回购或回购的限制性股票。等待期 收到的现金股利，有权获得现金股利的，为不可撤销现金股利的限制性股票，否则为可撤销现金股利的限制性股票。

要点：

预计未来解锁，现金分红通过“利润分配”账户入账；可以撤销现金股利，减少其他应付款。

3、开锁日的会计处理

（1）不符合限制性股票解锁条件需要回购的股票

借：其他应付款 - 限制性股票回购义务（应付金额）

贷款：银行存款

还有：

借：股票

资本公积-股本溢价（差额）

贷方：库存股（库存股账面价值对应于取消限制性股票的数量）

（2）符合限制性股票解锁条件且无需回购的股票

借：其他应付款-限制性股票回购义务（根据解锁股份对应的负债账面价值）

贷方：库存股（根据解锁股票对应的库存股账面价值）

注：本文知识点整理自东澳老师张志峰-基础强化讲座课程讲义