交易性金融资产的账务处理_《初级会计实务》重要知识点学习打卡

准备初级会计考试的同学们，人生真正的成功不是你成绩的大小，而是你是否努力去实现自己，喊出自己的声音，走出自己的路。下面小编带来《初级会计实务》的重要知识点，和小编一起努力学习吧！

（1）会计科目设置

1、交易金融资产 - 成本

——公允价值变动

2、公允价值变动损益

3、投资收益

1、 “交易性金融资产”科目

该科目属于资产类别，对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理。

为记账设置“成本”、“公允价值变动”等明细账目。

2、 “公允价值变动损益”科目

该科目属于损益类，核算因公司交易性金融资产公允价值变动应计入当期损益的利得或损失（借方登记金额公允价值变动损失，贷方登记公允价值变动收益）。 ）。

3、 “投资收益”科目

本科目为损益科目，核算企业在持有交易性金融资产期间取得的投资收益，以及出售交易性金融资产实现的投资收益或投资损失（借方登记投资损失，贷方登记投资收益）。

(2) 获取金融资产进行交易

初始信用额度		包含在价格中 现金分红已申报但尚未支付或债券利息到期但尚未收到	应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额，借记“应收股利”科目或“应收利息”科目
交易费	(1)取得交易性金融资产发生的相关交易费用，于发生时计入当期损益，借记“投资收益”科目 (2)为取得增值税而发生的交易费用 对于专用发票，进项税额可在认证后的当月销项税额中扣除，并借记“应纳税额-增值税（进项税额）”科目

交易成本是直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量成本。

增量费用是指企业不购买、发行或处置相关金融工具不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、证券公司、证券交易所、政府有关部门等的费用，佣金、相关税费及其他必要费用，不包括与交易无直接关系的债券溢价、折价、融资成本、内部管理成本和持有成本。

基本会计：

借贷：交易金融资产 - 成本（公允价值）

应收股利/应收利息（已宣告但尚未支付的包含在支付价款中的现金股利或已到期但尚未收到的债券利息）

投资收益（交易费用）

应交税费 - 应交增值税（进项税）（对应交易成本的可抵扣增值税）

贷款：其他货币资金等（支付的总价款）

【温馨提示】买股票也是要交增值税的，但不是扣税制，差价是要交税的。

[了解]购买价格中包含未支付的现金股息或无人认领的债券利息：

(1)不影响投资收益。

(2)不构成交易性金融资产的初始入账价值。

【历年考核要点】

1、交易性金融资产初始入账金额的计算

2、取得交易性金融资产时各项目的归属账户

(3) 持有交易性金融资产

1、交易性金融资产持有期间现金分红或债券利息的处理

收到包含在购买价格中的股息或利息	借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息
持有期间宣派的现金股利或到期应计的利息	申报/ 应计时间	借：应收股利（被投资方宣布的现金股利） 应收利息（到期应计利息） 贷：投资收益
	收到时	借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息

2、资产负债表日交易性金融资产公允价值变动情况

资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计量，公允价值与账面余额的差额计入当期损益（公允价值变动损益） ）。

交易性金融资产公允价值高于账面余额	借用:交易金融资产 - 公允价值变动 贷款：公允价值变动带来的收益和损失
交易性金融资产是公平的价值低于账面余额	借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动

【历年考核要点】

1、交易性金融资产在持有期间公允价值变动的归属

2、购买和持有期间相关项目对当期损益的影响

(4) 买卖交易性金融资产

出售交易性金融资产时，将出售时的公允价值与其账面余额的差额确认为投资收益。计费流程如下：

借款：其他货币资金等（实际收到的净售价）

贷款：交易性金融资产——成本

——公允价值（或借方）的变化

投资收益（压差，借记亏损，贷记收益）

【温馨提示】出售时，无需将公允价值变动损益转入投资收益。

【易错混淆点鉴别】交易金融资产相关业务对损益表的影响。

业务事项	归因帐号
获取时支付的交易费用	借记投资收益账户
持有期间投资单位宣布按期分配现金股利或应计利息	投资收益账户的贷记
保持中公平价值	计入“公允价值变动损益”账户的贷方或借方
处置损益处置	贷记或借记投资收益账户

【历年考核要点】整个投资活动涉及的损益科目。

(5) 转让金融产品应缴纳的增值税

1、计算销售增值税

销售时的增值税金额=[销售价格-购买价格（不扣除已宣告但未支付的现金股利或支付利息期间未收到的债券利息）]÷（ 1+6%)×6 %

2、转让金融产品应交增值税的会计处理

案例	会计
在末尾转移金融资产的月份，如产生转移收入	借：投资收益等 贷：应付税款 - 转让金融产品时应付的增值税
借：应交税金 - 转让金融产品应交增值税 贷：投资收益等

大小写	会计
在末尾年，如果“应在“缴纳税费-转让理财产品应交增值税”科目中出现借方余额，表示本年度转让理财产品的损失无法弥补，且本年度金融资产转移的损失不能结转至下一年度继续抵销金融资产转移的收益p>	借：投资收益等 贷：应缴税款 - 转让金融产品时应缴的增值税

注：以上学习内容选自新教材《初级会计实务基础课讲义”肖雷荣先生2022年

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